Калькуляция

В русском языке слово «калькуляция» (от лат. calculatio — вычисление), означающее исчисление себестоимости, появилось во второй половине XIX в. Появление калькуляции как элемента метода бухгалтерского учета было связано с развитием производительных сил общества.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) различных ресурсов: сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

В общей системе показателей, характеризующих качество производственного цикла, себестоимость продукции играет достаточно важную роль.

Показатель себестоимости продукции отражает все стороны производственной и, следовательно, финансовохозяйственной деятельности организации: эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Конечным результатом процесса калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

В зависимости от целей управления применяются виды калькуляций себестоимости продукции, которые классифицируются по времени составления на предварительные и последующие.

К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. Последующей является фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция представляет собой документ, который составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат па выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах.

Наилучший из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложений.

Она составляется исходя из достаточно ограниченного набора данных для расчета себестоимости продукции: производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой, нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления.

Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационнотехнических мероприятий.

Фактическая калькуляция — это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов. Она является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

Поскольку основной целью калькулирования является определение затрат, следует обозначить их сущность.

Затраты представляют собой стоимостное выражение ресурсов, использованных для целей производства или управления.

Сумма затрат на производство, совершенных организацией в отчетном месяце, и себестоимость произведенной продукции, являясь очень близкими понятиями, имеют принципиальное отличие друг от друга.

Совершенные в отчетном месяце затраты на производство включаются в себестоимость готовой продукции (товарного выпуска) полностью в том случае, когда все ресурсы потрачены.

Если часть ресурсов остается, то совершенные затраты включаются в остатки незавершенного производства на конец периода.