Поступление объектов основных средств и нематериальных активов

Все поступившие объекты основных средств и нематериальных активов должны быть приняты к учету.

Указанные объекты могут поступать в организацию различными способами:

1. приобретение за плату;
2. внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;
3. получение по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления;
4. получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
5. изготовление организацией;
6. получение в аренду или лизинг.

Объекты основных средств и нематериальных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, процесс формирования которой зависит от канала поступления объекта.

Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов представляет собой фактические затраты организации, понесенные при приобретении или создании инвентарного объекта. В первоначальную стоимость инвентарных объектов внеоборотных активов не включаются суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов признаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств и нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением активов.

Фактические затраты на приобретение объектов основных средств согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, подлежат отражению на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 4.1

Организация приобрела объект основных средств — компьютер ASUS Р5В. Стоимость объекта без НДС составила 45526 руб., НДС — 8194,68 руб. В этот же день объект был введен в эксплуатацию.

Приобретение объекта и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, показанными в табл. 4.1.

Таблица 4.1 – Отражение на счетах бухгалтерского учета приобретения объекта основных средств за плату

Если в продаже нет необходимого объекта основных средств или нематериальных активов, то его можно изготовить (соорудить, возвести) своими силами либо заказать его изготовление (сооружение, возведение) другой организации.

Кроме того, организация в ряде случаев имеет возможность перевести выпускаемую ею продукцию в разряд внеоборотных активов.

В том случае, если организация выполняет работы но созданию объекта внеоборотных активов самостоятельно, она использует хозяйственный способ. При привлечении в этот процесс сторонней организации организация использует подрядный способ создания активов.

Пример 4.2

Рассмотрим два варианта.

Организация строила здание склада готовой продукции подрядным способом.

Стоимость работ по договору с подрядной организацией составила 2500000 руб., в том числе НДС — 375000 руб.

Строительство здания склада и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Организация строила здание склада готовой продукции хозяйственным способом.

В процессе строительства были израсходованы материалы на сумму 900000 руб.; начислена заработная плата сотрудникам, занятым в строительстве, — 700000 руб.; отражены страховые взносы с сумм заработной платы занятых в строительстве работников — 210000 руб.; начислены амортизационные начисления по объектам основных средств, занятых в строительстве, — 215000 руб.; прочие затраты составили 100000 руб.

Строительство здания склада и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.3.

Таблица 4.3

В соответствии с законами о хозяйственных обществах (Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» уставный капитал (уставный фонд унитарного предприятия) может формироваться за счет внесения учредителями объектов внеоборотных активов.

Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Пример 4.3

Организация при создании общества с ограниченной ответственностью получила от учредителей в счет вклада в уставный капитал станок для производственного цеха и компьютерную программу для бухгалтерии.

Согласованная учредителями организации стоимость объекта основных средств составила 120000 руб., а бухгалтерской программы — 45000 руб.

Получение и ввод объектов внеоборотных активов в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.4.

Таблица 4.4

При получении основных средств безвозмездно следует иметь в виду, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ определен только один из договоров безвозмездной передачи имущества — договор дарения.

Но договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Из содержания договора дарения можно сделать вывод, что даритель при исполнении договора не претендует на получение экономической выгоды ни в данный момент, ни в будущем.

Безвозмездно компания может получить имущество:

1. от учредителя (компании или гражданина);
2. от некоммерческой организации;
3. от гражданина.

В этом случае заключают договор дарения:

• в письменной форме, если даритель — организация и сумма сделки больше 3000 руб.;
• в письменной или устной форме, если даритель — гражданин или сумма сделки меньше 3000 руб.

Передавать любое имущество дороже 3000 руб. другим коммерческим организациям запрещено Гражданским кодексом РФ.

В регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Доход от безвозмездного получения объекта будет признаваться по мере начисления амортизации.

Пример 4.4

Организация получила от учредителя безвозмездно автомобиль стоимостью 500000 руб. Автомобиль был доставлен в организацию специализированным дилером, стоимость доставки составила 5000 руб.

Получение автомобиля и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.5.

Таблица 4.5 Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления основных средств по договору дарения (безвозмездно)

Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Согласно ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны одно имущество в обмен на другое. При этом если из договора мены не вытекает иное, имущество, подлежащее обмену, признается равноценным.

К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется продать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Фактическая себестоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего передаче имущества.

При этом стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемого объекта основных средств для целей отражения в бухгалтерском учете признается рыночная стоимость выбывающих основных средств, независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.

Пример 4.5

Организация получила легковой автомобиль стоимостью 800000 руб., в том числе НДС — 122034 руб. В оплату были переданы дрели, предназначенные для продажи (товары).

Получение автомобиля и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.6.

Таблица 4.6 Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления основных средств но договору мены

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, в которой они приняты для учета, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, при которых они приобретают новые потребительные качества, а также после частичной ликвидации или при переоценке данного инвентарного объекта.

Первичные документы но учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 71:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (Унифицированная форма № ОС-1);
• акт о приеме-передаче здания (сооружения) (Унифицированная форма № ОС-1а);
  акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (Унифицированная форма № ОС-16);
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС-2);
• акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС-3);
• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма № ОС-4);
• акт о списании автотранспортных средств (Унифицированная форма № ОС-4а);
• акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма № ОС-46);
• С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
• инвентарная карточка учета объекта основных средств (Унифицированная форма № ОС-6);
• инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС-ба);
• инвентарная книга учета объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС-66);
• акт о приеме (поступлении) оборудования (Унифицированная форма № ОС-14);
• акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (Унифицированная форма № ОС-15);
• акт о выявленных дефектах оборудования (Унифицированная форма № ОС-16).

К первичным документам по учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, относится Карточка учета нематериальных активов (Типовая межотраслевая форма № НМА-1).