Налоговый агент

Налоговый агент, как уже отмечалось, представляет собой лицо, на которое законодательством возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика налогов и их последующему перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговый агент имеет обычно устойчивую правовую связь с налогоплательщиком. Между налоговым агентом и налогоплательщиком имеется устойчивое финансово-экономическое взаимодействие.

Как правило, налоговым агентом выступает лицо, выплачивающее налогоплательщику доходы.

Налоговыми агентами выступают:

🔹 организации в отношении налога на доходы физических лиц;

🔹 российские контрагенты иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, в отношении НДС и налога на прибыль;

🔹 российские организации, выплачивающие учредителям (акционерам) проценты или дивиденды.

Появление налоговых агентов, по сути дополнительного звена, опосредующего отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, оказывается необходимым и полезным сразу по нескольким причинам:

во-первых, возложение обязанности по регулярному исчислению и уплате налога на доходы непосредственно на налогоплательщиков — физических лиц оказывается для них весьма обременительным делом, требующим знаний основ налогообложения и налогового права;

во-вторых, в отношении иностранных физических лиц и организаций не всегда оказывается возможным осуществить непосредственный налоговый контроль; налоговый контроль за налоговым агентом в этом случае оказывается более эффективным и реалистичным.

Публично-правовая природа отношений между налогоплательщиком, налоговым агентом и налоговым органом проявляется в том, что:

🔹 удержание налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщику, происходит без какого-либо согласования с самим налогоплательщиком;

🔹 налоговый агент не может отказаться от выполнения своих обязанностей или изменить их каким-то образом; его обязанности определены предписаниями налогового закона, а не вытекают из договора.

В рамках налоговой обязанности, одной из сторон которой является налоговый агент, обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.