Доходы от международных перевозок

Доходы от международных перевозок признаются доходами из источников в РФ.
Указание дохода от международной перевозки в ст. 309 НК РФ, в которой рассматриваются доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, означает, что законодатель не распространяет институт постоянного представительства на отношения, связанные с международной перевозкой, и предусматривает специальный режим их налогообложения.

Это согласуется с международной практикой налогообложения доходов от международных перевозок, в соответствии с которой в силу невозможности использовать критерий пространственной определенности, связанной с мобильностью и транстерриториальностью этих услуг, к ним применяется особый режим налогообложения.

Вместе с тем представительский офис иностранного перевозчика, используемый в том числе для
реализации билетов, при наличии признаков постоянного представительства может привести к
образованию постоянного представительства, но только в части действий по продаже билетов, а не перевозки как таковой.

Доходы от международных перевозок облагаются у источника выплаты в полной сумме выплаты
по ставке 10%. Международные перевозки в отличие от внутренних осуществляются между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация.

Доходы от международных перевозок облагаются в полной сумме выплаты, а не только в пределах дохода, относящегося к перевозке по территории РФ. Это вытекает из определения международной перевозки, закрепленного в НК РФ. Из определения международной перевозки также следует, то доходы иностранной организации от перевозок, осуществляемых исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ, не подлежат налогообложению в России.

Под международными перевозками подразумеваются любые перевозки морским, речным или
воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом.

Доходы от международных перевозок облагаются у источника выплаты с учетом положений
действующих соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с
иностранными государствами и с учетом положений действующих соглашений о сотрудничестве в области воздушного, морского, железнодорожного или автомобильного транспорта РоссийскойФедерации с иностранными государствами.

Понятие “международная перевозка” определяется в каждом конкретном соглашении и может иметь индивидуальные особенности. В статьях соглашений, регулирующих налогообложение доходов от международных перевозок, может применяться термин “доходы” или термин “прибыль” (как, например, в Соглашении об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с Республикой Беларусь).

Термины “доходы” и “прибыль” используются в данных статьях соглашений в
одном и том же значении, не в качестве объекта налогообложения как такового, а в качестве объекта обложения налогом только в одном из двух договаривающихся государств.

Яркое подтверждение этого правила – российско-финское Соглашение, в котором применены оба
термина. Так, в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством
Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 г. в п. 1 ст. 8 “Прибыль и доходы от международных перевозок” указано, что прибыль или доходы резидента одного договаривающегося государства от использования морских или воздушных судов в международных перевозках облагаются налогом только в этом государстве.

Статьями соглашений, регулирующими налогообложение доходов от международных перевозок,
как правило, устанавливается также режим налогообложения в отношении прямого использования (аренды, заклада) и отчуждения (продажи) движимого и недвижимого имущества и транспортных средств, используемых в международных перевозках.

В соответствии с большей частью соглашений об избежании двойного налогообложения доходы от международных перевозок, а также доходы от прямого использования и отчуждения имущества, задействованного в международных перевозках, преимущественно облагаются в стране резидентства или нахождения фактического руководящего органа организации